Определяне на отсрочени данъчни активи (DTA). Какво е отсрочен данък върху дохода Отсрочени данъчни активи с прости думи

Сметка 09 показва информация за отсрочени данъчни активи (DTA), които се формират поради разлики в данъчното и счетоводното отчитане, когато се формира разлика между данъка върху дохода, изчислен въз основа на счетоводни и данъчни данни.

Възникналият отсрочен актив се взема предвид в дебита на сметката; в кредита се погасява. Въпросният актив се формира и осчетоводява по сметка 09 за отделна сделка или операция.

Тоест ИТ е част от данъка върху доходите, отложена за плащане на по-късна дата.

При формиране на баланс въз основа на резултатите от годината, сумата на отсрочения актив, образуван през годината и неизплатен, трябва да бъде прехвърлен в ред 1180 в размера на салдото в дебита на сметка 09.

Защо възникват отсрочени данъчни активи?

Понякога показателите, отразени за една и съща сделка, се различават в данъчното и счетоводното отчитане; това може да се наблюдава по реда на отразяване на разходите и приходите за отделни обекти, за целите на счетоводството и изчисляването на данъка върху печалбата.

Данъкът, изчислен по счетоводни данни, се нарича условен, по данъчни данни - текущ. Именно последните трябва да бъдат изброени въз основа на резултатите от всеки период. При изчисляване на тези показатели в края на периода възниква разлика, която води до формиране на актив за бъдещи периоди и необходимост от бъдещото му намаляване в бъдещи периоди.

Отсрочените данъчни активи се появяват, ако разходите за конкретни сделки са отчетени в счетоводството в текущия период (при факта на тяхното установяване), а в данъците - в бъдещи периоди.

По подобен начин се създават отсрочени данъчни активи, ако доходът е записан за целите на данъка върху дохода, преди да бъде показан в книгите.

Някои примери за това кога това може да се случи: (щракнете за разширяване)

При установяване на загуба при освобождаване от ДМА при продажба;
При създаване само в счетоводството на резерв за изплащане на отпуск на персонала;
При идентифициране на загуба въз основа на резултатите от годишните дейности и прехвърлянето й в бъдещи периоди с цел определяне на данъчната тежест;
С различни методи за изчисляване на амортизационните отчисления;
В случай на прехвърляне на прекомерен данък и невъзстановяване;
При формиране на задължения за закупени активи, ако показателите за приходи и разходи се признават на касова основа;
В други случаи, когато има временна разлика в признаването на разходите.

В разглежданите случаи счетоводната печалба е по-малка от данъчната печалба, в резултат на което условният счетоводен данък се оказва по-малък от действително дължимия данък (условният данък е по-малък от текущия) - като в резултат на това явление възниква отсрочен данъчен актив.

Формула за изчисляване на отсрочени данъчни активи (DTA):

SHE = разходи, записани в счетоводството. счетоводно в текущия период, и в брой. счетоводно отчитане в последващи периоди (или приходи, записани в касовата отчетност в текущия период и в счетоводството в следващите периоди) * процент

Впоследствие, когато счетоводните разходи се признават в данъчното облагане, ще се формира обратната ситуация - данъчната печалба и текущият данък ще бъдат по-малки от счетоводната печалба и условния данък, в резултат на което ИТ се погасява. Подобно намаление на актива за бъдещи периоди се наблюдава и при последващо счетоводно признаване на данъчен приход.

Формулата за изчисляване на сумата за намаляване на отсрочените данъчни активи (DTA):

Сума за връщане = счетоводно отписани разходи. счетоводство през предходен период, и кас. счетоводство в текущия период) (или доход, показан в касовото счетоводство в предходния период и в счетоводството в текущия период) * процент

ИТ е вид актив, чиято стойност в бъдещи периоди постепенно намалява текущия дължим данък, докато условният данък според счетоводните данни нараства.

Видео урок „Отчитане на отсрочени данъчни активи“

Във видео урока експерт учител на сайта Гандева Н.В. (главен счетоводител) обяснява как се формират и отчитат отсрочените данъчни активи на организацията. За да видите видеоклипа, щракнете по-долу ⇓

Можете да следвате връзката за слайдове и презентация към урока.

Сметка 09. Отразяване на отсрочени данъчни активи

По сметка 09 се обобщават данни за движението на отсрочените данъчни активи.

Чрез дебит нововъзникващ актив се приема за счетоводно отчитане, когато счетоводната печалба и условният данък върху нея надвишават подобни данъчни показатели. Сумата, въведена в дебита на сметка 09, се изчислява съгласно първата формула, посочена по-горе - произведението на разликата в приходите (или разходите) по ставката (20% през 2016 г.)

В кредита се записва сумата за намаление (погасяване) на актива, посочен в дебита, получен при последващо признаване на приходи в счетоводството или разходи в данъчното облагане. Сумата, внесена в кредита на сметка 09, се определя по втората формула. В същото време данъчният актив, отразен за конкретна транзакция в дебит 09, постепенно се погасява напълно.

Ако обектът, при получаването на който е формиран отсрочен актив, се освобождава, тогава ONA за него, записан в дебит 09, трябва да бъде отписан в дебит 99 на сметката, предназначена за записване на финансовия резултат.

Анализ на сметката се извършва за всяка операция или сделка, във връзка с която е възникнала.

Публикации за отразяване на горните транзакции: (щракнете за разширяване)

Формиране на отсрочени данъчни активи при пренасяне на годишни загуби за бъдещи периоди

Загубата, установена въз основа на резултатите от работата в рамките на 12 месеца, трябва да се вземе предвид в счетоводния отдел в последния ден на 12-ия месец от годината. За целите на изчисляването на данъка върху дохода този вид разходи трябва да се признават постепенно, докато се изчисляват печалбите. В този случай компанията е изправена пред формирането на отсрочен актив, който трябва да бъде отразен по сметка 09 в последния ден на годината и постепенно отписан в бъдещи периоди при получаване на печалба. Отписването се извършва в последния ден на всеки период до пълното му изплащане.

Пример:

В края на 2016г организацията обобщи резултатите от своята дейност и установи отрицателната си стойност - загубата възлиза на 800 000 рубли. Тази загуба ще бъде показана чрез съответните записи при откриване (31 декември), а при данъчното облагане ще бъде прехвърлена в бъдещи периоди. Поради такива различия се формира ONA.

Сума на отложен актив:

ТЯ = 800 000 * 20% = 160 000 rub.

Изчислената стойност е показана като ONA в последния ден на 2015 г.

Печалба според данъчната информация за първото тримесечие. – 450 000 рубли, за 6 месеца. – 1 280 000 rub.

Компанията призна тази данъчна загуба, както следва:

за първото тримесечие 2016 г – дял на загубата за 2015г 450 000 рубли;
след 6 месеца 2016 г – целият размер на загубата за 2015г. 800 000 rub.

В последния ден на всеки период беше направено двойно записване за изплащане на отсрочения актив:

За първото тримесечие – 450 000 * 20% = 90 000 rub.;
След 6 месеца – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 rub.

Публикации за този пример: (щракнете за разширяване)

Формиране на отсрочени данъчни активи при продажба на дълготрайни активи

Продажбата на обект (ако това не е основната дейност) се извършва чрез 91 сметки, по дебита на които се записват разходите под формата на остатъчната стойност на обекта (първоначалната цена, намалена с размера на амортизацията направени такси), по кредита - доход под формата на разписки от купувача. Ако индикаторът за дебит надвишава индикатора за кредит, тогава резултатът от продажбата на дълготрайните активи ще бъде отрицателен - компанията ще понесе загуба.

Този вид разход може да се вземе предвид незабавно в счетоводството, но в данъчното счетоводство трябва постепенно да се отписва на равни части месечно за период от време, определен по формулата:

Срок (в месеци) = Полезен живот (в месеци) – Всъщност периодът на използване на ОС (в месеци)

Последният показател се изчислява, като се започне от 1-вия месец след отчитането на актива и завършва с месеца на продажбата.

Пример:

Компанията закупи ОС, чийто срок на използване е определен на 60 месеца. Месец на започване на експлоатация – януари 2013г. През май 2016г Продава се ОС.

Сделката за продажба на дълготрайни активи беше нерентабилна, размерът на загубата = 50 000 рубли.

Периодът, през който този разход ще бъде признат данъчно счетоводно = 60 – 40 = 20 месеца.

Сума, подлежаща на месечно отчитане в други разходи = 50 000 / 20 = 2 500 рубли.

Съответно всеки месец от ONA ще бъде дебитирана сума от 2500 * 20% = 500 рубли.

За да улесним изучаването на материала, разделяме статията за данъчни активи на теми:

По този начин, при продажба на дълготраен актив, в счетоводството на компанията се формира приспадаща се временна разлика в размер на 18 000 рубли. Счетоводителят формира от него отсрочен данъчен актив:

– 4320 рубли. (18 000 рубли X 24%) - отразява сумата на отсрочения данъчен актив.

От август 2005 г. счетоводителят на Passiv трябва да включва 1500 рубли разходи всеки месец в данъчното счетоводство. (18 000 рубли: 12 месеца). В същото време трябва да намалите отсрочения данъчен актив:

– 360 рубли. (1500 рубли X 24%) - отсроченият данъчен актив е частично изплатен.

Кредитният оборот по сметка 09 от август до декември 2005 г. възлиза на 1800 рубли. (360 rub. X 5 месеца).

Разликата между оборота в дебита и кредита на сметка 09 е 2520 рубли. (4320 – 1800). Нейният счетоводител посочи на ред 141 от формуляр № 2 в края на годината.

Ако кредитният оборот по сметка 09 надвишава дебитния оборот, тогава индикаторът на ред 141 „Отсрочени данъчни активи“ ще бъде отрицателен. В такава ситуация той трябва да бъде вписан в отчета за приходите и разходите в скоби. При изчисляване ще се вземе предвид със знак минус.

Пример
CJSC Aktiv изчислява данъка върху дохода на касова основа и поддържа счетоводство на база начисляване. През септември 2005 г. компанията получи материали на стойност 50 000 рубли от доставчик и ги отписа за производство. Материалите не са заплатени на доставчика.

Тъй като Актив не е прехвърлил пари за материали, е невъзможно те да бъдат взети предвид в разходите при изчисляване на данък върху дохода. В счетоводството материалите се отписват по обичайния начин.

В резултат на това в счетоводството на дружеството се формира приспадаща се временна разлика, за която е необходимо да се създаде отсрочен данъчен актив:

ДЕБИТ 09 КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“

- 12 000 rub. (50 000 рубли X 24%) - отразява сумата на отсрочения данъчен актив.

Освен това през 2004 г. компанията получи загуба от 90 000 рубли, която пренесе за една година, намалявайки облагаемата печалба.

Тъй като преди това е бил създаден отсрочен данъчен актив за тази загуба, тази година счетоводителят трябва да го намали:

ДЕБИТ 68 подсметка “Изчисления за данък общ доход” КРЕДИТ 09

– 21 600 rub. (90 000 рубли X 24%) - отсроченият данъчен актив е изплатен.

По сметка 09 до края на годината няма други операции. По този начин кредитният оборот по сметка 09 надвишава дебитния оборот с 9600 рубли. (21 600 – 12 000). Счетоводителят записа тази цифра в ред 141 на формуляр № 2 за годината в скоби.

Ако през отчетния период дебитните и кредитните обороти по сметка 09 са равни, тогава поставете тире в ред 141 „Отсрочени данъчни активи“ на отчета за приходите и разходите.

Облагаеми временни разлики и отсрочени данъчни задължения

Втората временна разлика е облагаема. Появява се, когато счетоводната печалба е по-голяма от данъчната. Ако умножим облагаемата временна разлика по данъчната ставка, получаваме отсрочен данъчен пасив.

Какво представляват отсрочените данъчни задължения е описано подробно при описване на ред 515 от баланса. За отчитане на тези задължения се използва сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения”. Ако балансът показва кредитното салдо на тази сметка в края на годината, тогава оборотът по нея трябва да бъде отразен в отчета за приходите и разходите.

В ред 142 на формуляр № 2 покажете кредитния оборот на тази сметка минус дебитния оборот.

Ако кредитният оборот по сметка 77 надвишава дебитния оборот, тогава индикаторът на ред 142 „Отсрочени данъчни активи“ ще бъде отрицателен. Трябва да се въведе в отчета за приходите и разходите в скоби. При изчисляване на нетната печалба тя ще се вземе предвид със знак минус.

Моля, обърнете внимание: малките предприятия могат да поставят тире в ред 142 на формуляр № 2. От тях не се изисква да спазват изискванията на PBU 18/02 и да изчисляват отсрочени данъчни задължения.

Пример
През март Passiv LLC придоби неизключителни права върху антивирусна компютърна програма. Цената на правата е 7800 рубли. (без ДДС). Разработчикът на програмата не е ограничил периода на нейното използване. Поради това ръководителят на компанията нареди да отпише разходите за закупуване на програмата в рамките на две години.

Поради несъответствия между счетоводното и данъчното счетоводство е възникнала облагаема временна разлика, за която трябва да се създаде отсрочен данъчен пасив:

ДЕБИТ 68 подсметка “Изчисления за данък общ доход” КРЕДИТ 77

– 1872 рубли. (7800 рубли X 24%) - отразява размера на отсрочения данъчен пасив.

От март 2005 г. е необходимо да се отписва част от цената на програмата в счетоводството месечно:

ДЕБИТ 26 (44) КРЕДИТ 97

– 325 рубли. (7800 рубли: 2 години: 12 месеца) - част от бъдещите разходи се отписват.

В този случай счетоводителят трябва да намали предварително формирания отсрочен данъчен пасив, като осчетоводи:

– 78 рубли. (325 рубли X 24%) - отсроченото данъчно задължение е частично погасено.

Дебитният оборот по сметка 77 от март до декември ще бъде 780 рубли. (78 rub. X 10 месеца). Разликата между оборота по кредита и дебита на сметка 77 ще бъде 1092 рубли. (1872 – 780).

Тази сума е посочена на ред 142 от формуляр № 2 в скоби.

Ако през отчетния период размерът на отсрочените данъчни пасиви стане по-малък, тогава посочете сумата на намалението на ред 142 от отчета без скоби. При изчисляване на нетната печалба тя се взема предвид със знак "плюс".

Пример
Към началото на годината CJSC Aktiv имаше дълготраен актив в баланса си. Остатъчната му стойност е 30 000 рубли. По счетоводни данни в началото на годината остатъчният срок на експлоатация на този дълготраен актив е 12 месеца, като към края на годината той е напълно амортизиран. В данъчното счетоводство срокът на експлоатация на оборудването е изтекъл. Следователно върху него не е начислена амортизация.

Поради несъответствия между счетоводната и данъчната амортизация е създаден отсрочен данъчен пасив. При изчисляване на амортизацията в счетоводството това задължение трябва да се изплаща месечно:

ДЕБИТ 20 (23, 26, 44...) КРЕДИТ 02

– 2500 рубли. (30 000 рубли: 12 месеца) – начислена амортизация;

ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“

– 600 рубли. (2500 рубли X 24%) - отсроченото данъчно задължение е частично погасено.

До края на годината оборотът по дебита на сметка 77 ще бъде 7200 рубли. (600 rub. X 12 месеца).

Тъй като „Актив“ не е имал други транзакции по тази сметка, сумата от 7200 рубли е записана във формуляр № 2 за годината на ред 142. без скоби.

Ако през отчетния период кредитните и дебитните обороти по сметка 77 са равни, тогава в ред 142 „Отсрочени данъчни задължения“ на отчета за приходите и разходите трябва да се постави тире.

Отсрочени данъчни активи в баланса

Ред 1160 от формуляра за единна междинна отчетност отразява размера на отсрочените данъчни активи, които са формирани към края на отчетния период. Тук посочете дебитното салдо на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“, формирано в счетоводството за тази дата.

Счетоводното отчитане на такива активи се регулира от Наредбите за счетоводство „Отчитане на изчисленията на корпоративен данък“ (PBU 18/02) * (104). Нека отбележим, че на малките предприятия се дава възможност да не прилагат този PBU * (105). Ако компания реши да не използва тази разпоредба при записване на определени транзакции, тогава тя трябва да има тире в реда „Отсрочени данъчни активи“.

Формиране на отсрочени данъчни активи

В повечето случаи отразената в счетоводните документи печалба не съвпада с облагаемата печалба. Може да е по-малък или по-голям от него. В резултат на използването на различни счетоводни и данъчни счетоводни процедури за едни и същи бизнес транзакции възникват постоянни или временни разлики. Последните се делят на приспадащи се и облагаеми разлики. Приспадащите се временни разлики пораждат отсрочени данъчни активи. Те се появяват поради използването на различни методи:

- счетоводно и данъчно счетоводно признаване на търговски и административни разходи;
- отчитане на загубите от продажбата на дълготрайни активи (в счетоводството те се отразяват наведнъж, в данъчното счетоводство - постепенно за определен период от време);
- отчитане на разходите, ако при изчисляването им се използва касовият метод в данъчното счетоводство и методът на начисляване в счетоводството.

А също и поради други подобни разлики.

Размерът на отсрочения данъчен актив се определя по формулата:

Отложена сума на приспадащата се данъчна ставка
временна разлика x върху печалбата = данъчен актив

Пример
Компанията придоби дълготраен актив на стойност 600 000 рубли. Полезният му живот е 5 години. Върху него се начислява амортизация: в счетоводството - по метода на намаления баланс, в данъчното счетоводство - по линейния метод. За текущата година са начислени амортизации на дълготрайни активи:

В счетоводството - в размер на 200 000 рубли;
- в данъчното счетоводство - в размер на 120 000 рубли.
Извадената разлика ще бъде равна на:
200 000 - 120 000 = 80 000 рубли.
Сумата на отсрочения данъчен актив ще бъде:
80 000 rub. х 20% = 16 000 rub.
Изчислява се чрез публикуване:
Дебит 09 Кредит 68
- 16 000 rub. - отразява се сумата на отсрочения данъчен актив.

В допълнение към отсрочените данъчни активи, една компания може да има и отсрочени данъчни пасиви. Те възникват в счетоводството, ако дружеството има облагаеми временни разлики. Те се появяват при използване на различни методи:

Счетоводни и данъчни амортизационни отчисления;
- счетоводно отчитане на приходите, ако са отразени в счетоводството на текущо начисляване, а в данъчното счетоводство - на касова основа;
- отразяване на лихви по получени заеми и заеми в счетоводството и данъчното отчитане.

А също и ако има други подобни разлики.

Размерът на отсрочения данъчен пасив се изчислява по формулата:

Облагаема х Данъчна ставка = Отложена сума
временна разлика върху задължението за данък печалба

Отразява се в дебита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ и кредита на сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“. В същото време PBU 18/02 позволява отсрочените данъчни активи и пасиви да бъдат посочени в баланса в баланс (с изключение на случаите, когато законът предвижда отделно формиране на данъчната основа). Следователно, ако се предостави от счетоводната къща, сумата на отсрочените данъчни активи, отчетени в баланса, може да бъде намалена с отсрочените данъчни задължения на компанията. В тази ситуация на реда „Отсрочени данъчни активи“ посочете дебитното салдо по сметка 09 минус кредитното салдо по сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“ (ако такова салдо е положително). В този случай редът „Отсрочени данъчни задължения” не се попълва.

Ако дебитното салдо на сметка 09 е по-малко от кредитното салдо на сметка 77, тогава в реда „Отсрочени данъчни активи“ се поставя тире и разликата между тези показатели се въвежда в реда „Отсрочени данъчни задължения“ на баланса. лист.

Пример
В хода на работа в счетоводството на дружеството са възникнали намаляеми и облагаеми временни разлики.

Ситуация 1
Размерът на приспадащите се временни разлики е 400 000 рубли, облагаемите временни разлики са 250 000 рубли. От тях се начисляват отсрочени данъчни активи и пасиви.

400 000 rub. х 20% = 80 000 rub.
250 000 rub. х 20% = 50 000 rub.
Те бяха отразени от записите:
Дебит 09 Кредит 68
- 80 000 rub. - начислени отсрочени данъчни активи;
Дебит 68 Кредит 77
- 50 000 rub. - начислени са отсрочени данъчни задължения.

В баланса в края на отчетния период редът „Отсрочени данъчни активи“ може да отразява активи в размер на:

80 000 - 50 000 = 30 000 rub.

В този случай сумата на отсрочените данъчни задължения не се показва в съответния ред на баланса.

Ситуация 2

Размерът на приспадащите се временни разлики е 150 000 рубли, облагаемите временни разлики са 360 000 рубли. От тях се начисляват отсрочени данъчни активи и пасиви.

Формирани са отсрочени данъчни активи в размер на:
150 000 rub. х 20% = 30 000 rub.
Отсрочените данъчни пасиви са равни на:
360 000 рубли. х 20% = 72 000 rub.
Те бяха отразени от записите:
Дебит 09 Кредит 68
- 30 000 rub. - начислени отсрочени данъчни активи;
Дебит 68 Кредит 77
- 72 000 rub. - начислени са отсрочени данъчни задължения.
В баланса в края на отчетния период редът „Отсрочени данъчни задължения“ може да отразява задължения в размер на:

72 000 - 30 000 = 42 000 rub.

Сумата на отсрочените данъчни активи не е показана в съответния ред на баланса.

Отписване на отсрочени данъчни активиТъй като приспадащите се временни разлики намаляват, отсрочените данъчни активи се уреждат. Тази операция се отразява в дебита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ и кредита на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“.

Пример
В началото на отчетния период сумата на приспадащите се временни разлики е 300 000 рубли. Върху него е начислен отсрочен данъчен актив в размер на:

300 000 rub. х 20% = 60 000 rub.
Тази операция беше отразена от записа:
Дебит 09 Кредит 68
- 60 000 rub. - отразява се отсрочен данъчен актив.
В края на отчетния период част от приспадащите се временни разлики са отписани. Към тази дата общата им сума е 120 000 рубли. Следователно за тези разлики трябва да се начисли отсрочен данъчен актив в размер на:

120 000 rub. х 20% = 24 000 rub.

В края на отчетния период част от предварително начисления отсрочен данъчен актив трябва да бъде отписан. Тази сума ще бъде:

60 000 - 24 000 = 36 000 rub.
Тази операция се отразява от записа:
Дебит 68 Кредит 09
- 36 000 rub. - част от отсрочения данъчен актив е отписан.

Ако един или друг обект, за който са възникнали приспадаеми разлики, бъде изваден, тогава сумата на начисления данъчен актив за него се отписва изцяло. Тази операция се отразява чрез запис в дебита на сметка 99 „Печалби и загуби“ и кредита на сметка 09.

Пример
В счетоводния баланс на дружеството се съдържат дълготрайни активи. Първоначалната му цена е 1 200 000 рубли. Амортизацията върху него се отразява в счетоводството по метода на редуциращия баланс, а в данъчното счетоводство - по линейния метод. В края на отчетния период е начислена амортизация на дълготрайни активи: в счетоводството в размер на 400 000 рубли, в данъчното счетоводство в размер на 200 000 рубли.

В резултат на това подлежащата на приспадане временна разлика за този дълготраен актив беше:

400 000 - 200 000 = 200 000 rub.
Сумата на отсрочения данъчен актив за него ще бъде:
200 000 rub. х 20% = 40 000 rub.
Тя е натрупана от вписването:
Дебит 09 Кредит 68
- 40 000 rub. - сумата на отсрочения данъчен актив е начислена.

Да приемем, че през следващия отчетен период дълготрайният актив е продаден. В резултат на това сумата на отсрочения данъчен актив по отношение на този имот трябва да бъде отписана. Операциите за отписване на дълготрайни активи и данъчни активи се отразяват в следните записи:

Дебит 02 Кредит 01
- 400 000 rub. - отписват се амортизации на дълготрайни активи;
Дебит 91-2 Кредит 01
- 800 000 rub. (1 200 000 - 400 000) - отписва се остатъчната стойност на дълготрайния актив;
Дебит 99 Кредит 09
- 40 000 rub. - сумата на отсрочения данъчен актив за продадените дълготрайни активи се отписва.

Осчетоводяване на отсрочен данъчен актив

Дебит на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“,

Кредит на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ - отразява намалението или пълното погасяване на отсрочени данъчни активи за намаляване на условния разход (приход) на отчетния период, - в кореспонденция със сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“, подсметка “Изчисления за данъци върху дохода” ;

Дебитна сметка 99 „Печалби и загуби“,

Кредит на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ - отсрочен данъчен актив се отписва при освобождаване от актива, за който е начислен, в размер, с който облагаемата печалба както за отчетния период, така и за следващите отчетни периоди няма да бъде намалена - в кореспонденция със сметка 99 "Печалби и загуби".

Пример
Организацията продава права на собственост върху обекта - патент за изобретение, записан в нейния баланс, на друго предприятие за 5900 рубли, включително ДДС от 900 рубли. Патентът е валиден за 15 години, първоначалната цена на актива е 500 000 рубли, амортизацията е начислена за 5 години и възлиза на 125 000 рубли.

В счетоводството тази бизнес транзакция се отразява със следните записи:

Операция - признава се оперативен приход от преотстъпване на патент. Дебит – 62. Кредит – 91-1. Сумата е 5900 рубли. Документация – известие за регистрация на договор за преотстъпване на патент, Счетоводна карта за нематериални активи;
- Операция - ДДС, начислен на новия носител на авторските права (5900 / 118 x 18). Дебит – 91-2. Кредит – 68-1. Сума - 900 рубли. Документация – фактура;
- Операция - отписва се сумата на начислената амортизация на излезлия от употреба нематериален актив. Дебит – 05. Кредит – 04. Сума – 125 000 рубли. Документация – карта за отчитане на нематериални активи;
- Операция - отписва се остатъчната стойност на продадения нематериален актив (500 000 – 125 000). Дебит – 91-2. Кредит – 04. Сума – 375 000 рубли. Документация - счетоводна справка-калкулация;
- Операция - отразява финансовия резултат от продажбата на нематериални активи ((375 000 - (5 900 - 900)). Дебит - 99. Кредит - 91-9. Сума - 370 000 рубли. Документация - счетоводна декларация-изчисление;
- Транзакция - отразен е отсрочен данъчен актив (370 000 x 24%). Дебит – 09. Кредит – 68-2. Сума – 88 800 рубли. Документация - счетоводна справка-калкулация;
- Операция - отразява намалението (погасяването) на отсрочения данъчен актив (месечно за 120 месеца) (88 800 / 120). Дебит – 68-2. Кредит – 09. Сума – 740 рубли. Документация - счетоводна справка-калкулация.

Пример
През юни 2015 г. механик в комуникационна компания загуби уоки-токи, което му беше дадено през март 2014 г., за да поддържа производствения процес.

За разследване и определяне размера на щетите е създадена комисия, която на основание чл. 246 установи размера на материалните щети в размер на 5000 рубли.

През същия месец администрацията на предприятието издава заповед за възстановяване на материални щети от служителя.

Въз основа на заявлението на служителя и със съгласието на ръководителя щетата е възстановена от служителя на две равни вноски през следващите месеци, юли и август 2015 г. Заплатата на служителя е 12 000 рубли. Стойността на изгубения телефон за счетоводни и данъчни цели беше 9000 рубли; срокът на експлоатация за счетоводни цели беше определен на три години. Организацията определя приходите и разходите за целите на данъка върху печалбата, като използва метода на начисляване.

Стопанските операции са отразени в следните счетоводни записи.

Дебит на сметка 73-02 „Изчисления за обезщетение за материални щети“,

Кредит по сметка 98-04 „Разликата между сумата, която трябва да бъде възстановена от виновните страни, и за недостиг на ценности“ - 5000 рубли. - натрупан е дълг за обезщетение на материални щети на служителя;

Дебит на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“,

Кредит по сметка 68-01 „Изчисления за данък общ доход“ - 1200 рубли. (5000 рубли х 24%) - отразява се отсрочен данъчен актив.

Кредит по сметка 73-02 „Изчисления за обезщетение за материални щети“ - 2500 рубли. - 1/2 от сумата на общата щета се удържа от заплатата на служителя;

Кредит по сметка 91-01 „Други приходи” - 2500 рубли. - отразяват се неоперативни приходи;

Дебит на сметка 70-01 „Начислени заплати“,

Кредит по сметка 73-02 „Изчисления за обезщетение за материални щети“ - 2500 рубли. - задържано? размера на общата щета от заплатата на служителя;

Дебит на сметка 98-04 „Изчисления за обезщетение за материални щети“,

Кредит по сметка 91-01 „Други приходи” - 2500 рубли. - отразяват се неоперативни приходи;

Дебит на сметка 68-01 „Изчисления за данък върху дохода“,

Кредит по сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ - 600 рубли. - отразява се намаление на отсрочения данъчен актив.

По време на пускането в експлоатация (прехвърлянето на служителя) на уоки-токито цената му за целите на изчисляването на данъка върху дохода е включена в материалните разходи (подточка 3 от клауза 1 на член 254 от Руската федерация).

По счетоводни данни не е налице реално намаление на наличното имущество, но загубата на уоки-токито е призната за пряка действителна щета, тъй като е необходимо предприятието да закупи ново уоки-токи. Това означава, че служителят носи отговорност по реда на чл. 238 от Кодекса на труда на Руската федерация.

За отразяване на сумите, които трябва да бъдат възстановени от извършителите, се използва подсметка 73-02 „Изчисления за обезщетение за материални щети“. Тъй като цената на уоки-токито вече е разход, цялата сума на недостига се взема предвид в кредита на сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“, подсметка 4 „Разликата между сумата за възстановяване от виновните лица и цената на недостига на ценности.“ Тъй като служителят компенсира щети, се прави запис в счетоводните записи в дебита на сметка 98, подсметка 4, и в кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 1 „Други приходи“. размерът на обезщетението от служителя за щети се признава като неоперативен доход на датата, на която служителят е признал дълга за обезщетение за щети (клауза 3 на член 250 и подточка 4 на клауза 4 на член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация ).

Тъй като периодите на признаване на дохода в счетоводството и данъчното счетоводство не съвпадат, организацията признава приспадаща се временна разлика в размер на 5000 рубли. (Клауза 8-11 PBU 18/02). Съответният отсрочен данъчен актив в размер на 1200 рубли. (5000 рубли х 24%) се отразява в дебита на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ и кредита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“, подсметка „Изчисления за данък върху дохода“. Тъй като служителят компенсира щетите, приспадащата се временна разлика и съответният отсрочен данъчен актив се намаляват (погасяват), което се отразява в дебита на сметка 68 и кредита на сметка 09 (клаузи 14, 17 от PBU 18/02) .

Сметка за отсрочени данъчни активи

Сметка 09 „Отсрочени данъчни активи” е предназначена за обобщаване на информация за наличието и движението на отсрочени данъчни активи. Отсрочените данъчни активи се приемат за счетоводно отчитане в сумата, определена като произведение на приспадащите се разлики, възникнали през отчетния период, по ставката на данъка върху дохода, действаща към датата на отчета.

Дебитът на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ в съответствие с кредита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ отразява отсрочен данъчен актив, който увеличава размера на условния разход (приход) за отчетния период.

Кредитът на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ в съответствие с дебита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ отразява намалението или пълното погасяване на отсрочени данъчни активи за намаляване на условния разход (приход) за отчетния период.

Отсрочен данъчен актив при освобождаване от актива, за който е начислен, се отписва от кредита на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ в дебита на сметка 99 „Печалби и загуби“.

Сметка 09 „Отсрочени данъчни активи” кореспондира със сметките:

По дебит - 68 Разчети за данъци и такси;
- по заем - 68 Разчети за данъци и такси и 99 Печалби и загуби.

Счетоводно отчитане на отсрочени данъчни активи

Отсрочен данъчен актив възниква, когато моментът на признаване на разходите (приходите) в счетоводството и данъчното счетоводство не съвпада. Аналитичното счетоводно отчитане на отсрочените данъчни активи се извършва по вид актив или пасив, при чиято оценка е възникнала временна разлика. Отсроченият данъчен актив се изчислява като произведение на приспадащата се временна разлика и ставката на данъка върху дохода. В този случай приспадащите се временни разлики възникват, ако разходите се признаят счетоводно по-рано от данъчното счетоводство, а приходите - по-късно. Тъй като приспадащите се временни разлики намаляват или са напълно уредени, сумата на отсрочения данъчен актив намалява. Ако обектът, за който компанията преди това е признала отсрочен данъчен актив, е бил унищожен, тогава сумата на отсрочения актив трябва да бъде отписана по сметка 99 „Печалби и загуби“.

Дебитът на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ в съответствие с кредита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“, подсметка 01 „Изчисления за данък върху дохода“, отразява отсрочен данъчен актив, който увеличава размера на условния разход (доход) на отчетния период.

Кредитът на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ в съответствие с дебита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“, подсметка 01 „Изчисления за данък върху дохода“, отразява намаляването или пълното погасяване на отсрочените данъчни активи за намаляване на условния разход (приходи) за отчетния период.

Отсрочен данъчен актив при освобождаване от актива, за който е начислен, в размер, с който облагаемата печалба както за отчетния период, така и за следващите отчетни периоди няма да бъде намалена, се отписва от кредита на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи ” в дебит на сметка 99 „Печалби и загуби”.

Аналитичното счетоводно отчитане на отсрочените данъчни активи се извършва по вид актив или пасив, при чиято оценка е възникнала временна разлика.

По принцип отсрочен данъчен актив възниква, когато моментът на признаване на разходите (приходите) в счетоводството и данъчното счетоводство не съвпада. Изчислява се по формулата: отсроченият данъчен актив е равен на приспадащата се временна разлика, умножена по ставката на данъка върху дохода.

Приспадащите се временни разлики възникват, ако разходите се признаят счетоводно по-рано от данъчното, а приходите - по-късно. Тези разлики водят до по-ниски данъци върху дохода в бъдещи периоди. Такива ситуации могат да възникнат, например, ако:

Фирма, използваща касовия метод, е натрупала разходи, но всъщност не ги е платила;
- сумата на начислените разходи (например амортизация на дълготрайни активи) в счетоводството е по-голяма от тази в данъчното счетоводство и др.

Нека да разгледаме пример: на 20 август 2010 г. Promo LLC пусна в експлоатация ново оборудване на стойност 240 000 рубли. Полезният му живот е 4 години. За счетоводни цели Promo LLC изчислява амортизацията въз основа на сумата от броя години от неговия полезен живот, а за данъчни цели използва линейния метод. Счетоводителят трябва да изчисли амортизацията от 1 септември 2010 г. Така подлежащата на приспадане временна разлика ще бъде 3000 рубли. (8000 - 5000). Тъй като при линейния метод месечната амортизация е равна на: 240 000: (4 x 12) = 5000 рубли, а при метода, базиран на сумата от числата години полезен живот: (4: (1 + 2 + 3 + 4)) x 240 000 : 12 = 8 000 rub. В резултат на това в края на третото тримесечие на 2010 г. счетоводителят на Promo LLC ще направи следния запис:

Дебит 02 подсметка „Амортизация на производствено оборудване“ Кредит 02 подсметка „Приспадащи се временни разлики“ - 3000 рубли. - отразява се приспадащата се временна разлика.

Едновременно с приспадащата се временна разлика се изчислява и сумата на отсрочения данъчен актив.

В този случай счетоводителят трябва да направи следния запис:

Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ - отразява сумата на отсрочения данъчен актив.

Нека да разгледаме следния пример: Shcheben LLC признава приходи и разходи за данъчни цели, като използва касовия метод. През второто тримесечие на 2010 г. Shcheben LLC получи материали на стойност 450 000 рубли от своите доставчици. (включително ДДС - 75 000 рубли) и ги прехвърли в производството. Това тримесечие компанията прехвърли само част от парите на доставчика - 240 000 рубли. (включително ДДС - 40 000 рубли). Ставката на данъка върху доходите е 20%. Така в счетоводството разходите ще бъдат признати в размер на 375 000 рубли. (450 000 - 75 000), а в данъчната служба - в размер на 200 000 рубли. (240 000 - 40 000). Подлежащата на приспадане временна разлика ще бъде 175 000 рубли. (375 000 - 200 000). В този случай счетоводителят на Shcheben LLC трябва да направи следните записи:

Дебит 10 Кредит 60 - 375 000 rub. (450 000 - 75 000) - материалите са капитализирани;
Дебит 19 Кредит 60 - 75 000 rub. - Взема се предвид ДДС върху капитализирани материали;
Дебит 60 Кредит 51 - 240 000 rub. - преведени са пари на доставчика за материали;
Дебит 60 Кредит 60 подсметка „Приспадащи се временни разлики“ - 175 000 рубли. - отразява се приспадащата се временна разлика.

Въз основа на резултатите от второто тримесечие счетоводителят на Shcheben LLC направи следния запис:

Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ - 35 000 рубли. (175 000 рубли х 20%) - отразява сумата на отсрочения данъчен актив.

Тъй като подлежащите на приспадане временни разлики намаляват или са напълно погасени, трябва да направите следните записи:

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09 - сумата на отсрочения данъчен актив е намалена.

След това ще използваме условията от предишния пример. Да приемем, че през третото тримесечие на 2010 г. Shcheben LLC напълно изплати дълга си към доставчиците, като им преведе 210 000 рубли. В този случай счетоводителят на Shcheben LLC трябва да направи следните записи:

Дебит 60 Кредит 51 - 210 000 rub. - задължението към доставчика е погасено;
Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 09 - 35 000 рубли. (175 000 рубли х 20%) - отсроченият данъчен актив е изплатен.

Ако обектът, за който компанията преди това е признала отсрочен данъчен актив, е бил унищожен, тогава сумата на отсрочения актив трябва да бъде отписана по сметка 99 „Печалби и загуби“:

Дебит 99 Кредит 09 - сумата на отсрочения данъчен актив се отписва.

Например през юни 2010 г. Shcheben LLC продаде машина. Сумата на начислената амортизация към момента на освобождаване от употреба е:

В счетоводството - 44 000 рубли;
- в данъчното счетоводство - 40 000 рубли.

Размерът на отсрочения данъчен актив, посочен в сметка 09 за този обект, е 800 рубли. ((44 000 – 40 000) x 20%). При отписване на машина от баланса счетоводителят на Shcheben LLC трябва да направи следния запис:

Дебит 99 Кредит 09 - 800 rub. - сумата на отсрочения данъчен актив е включена в загубите за отчетния период.

Признаване на отсрочен данъчен актив

Отсрочените данъчни активи се признават в отчетния период, в който възникват приспадаеми временни разлики (клауза 14 от PBU 18/02).

Приспадаща се временна разлика (DTD) възниква в два случая:

Размерът на разходите, отразени в счетоводните регистри за даден отчетен период, надвишава размера на разходите, които трябва да бъдат включени в разходите за данъчни цели през този отчетен период;
- размерът на дохода, отразен в счетоводните регистри през даден отчетен период, е по-малък от сумата, която трябва да бъде включена в дохода за данъчни цели през даден отчетен период.

Предполага се, че в съответствие с правилата за данъчно счетоводство тази разлика ще бъде взета предвид за данъчни цели, но в по-късни периоди, което ще доведе до намаляване на размера на данъка върху дохода в следващите периоди.

Приспадащата се временна разлика съответства на сумата на отсрочения данъчен актив (DTA), който се отразява счетоводно като сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“.

Стойността на ИТ се изчислява въз основа на стойността на БВП и ставката на данъка върху дохода.

Пример
През март организацията получи загуба от продажбата на дълготрайни активи в размер на 8000 рубли. Счетоводно тази загуба е изцяло включена като разходи през март.

За целите на данъка върху печалбата загубата от продажбата на дълготраен актив се взема предвид не наведнъж в момента на продажбата на обекта, а постепенно (в равни части) през оставащия полезен живот на този обект (клауза 3 от чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Да приемем, че остават 10 месеца от датата на продажба до края на полезния живот на продадения обект. Тогава сумата на получената загуба ще бъде включена в разходите за целите на данъка върху печалбата за 10 месеца на 800 рубли. на месец (8000 рубли: 10 месеца), започвайки от април. По този начин сумата на загубата, получена през март, е 8 000 рубли. е приспадаща се временна разлика. Тази разлика се появява в счетоводството през март и след това в продължение на 10 месеца (от април) намалява, докато бъде напълно отписана. Следователно през март организацията трябва да признае отсрочен данъчен актив в размер на 1600 рубли. (8000 рубли х 0,2).

През март е необходимо да се направи запис в счетоводството, който увеличава размера на данъка върху дохода, изчислен въз основа на счетоводната печалба:

Д-т на сметка 09 - Д-т на сметка 68/Данък върху дохода - 1600 rub. – призна ТЯ.

Текущи данъчни активи

Текущите данъчни пасиви и активи се оценяват в съответствие с приложимото законодателство по сумата, която предприятието очаква да плати или възстанови.

6. Сумата на намалението на данъка върху дохода, която се определя от размера на данъчната загуба за текущия или предходния период, се признава като отсрочен данъчен актив.

7. Отсрочен данъчен пасив се признава, ако има временни данъчни разлики, подлежащи на данъчно облагане, с изключение на:

А) репутация, ако нейната амортизация не е предвидена от данъчното законодателство;

Б) първоначално признаване на актив или пасив в резултат на бизнес транзакции (различни от бизнес комбинация), които не засягат счетоводната и данъчната печалба (загуба).

Временните данъчни разлики, които са облагаеми и са резултат от финансови инвестиции в дъщерни дружества, асоциирани предприятия и съвместни предприятия, се признават като отсрочени данъчни пасиви, с изключение на:

А) ако предприятието майка (холдинг), инвеститорът или участникът в съвместното предприятие определя и контролира момента на сторниране на временната данъчна разлика;

Б) ако временната данъчна разлика не се очаква да се сторнира в рамките на дванадесет месеца от датата на баланса.

8. Отсрочен данъчен актив се признава, когато възникнат временни данъчни разлики, които подлежат на приспадане, ако данъчната печалба, за която се отнасят временните данъчни разлики, се очаква да бъде реализирана.

Временните данъчни разлики, които подлежат на приспадане и са резултат от инвестиции в дъщерни предприятия, асоциирани предприятия и съвместни предприятия, се признават като отсрочен данъчен актив при следните условия:

А) анулиране на временни данъчни разлики в рамките на дванадесет месеца от датата на баланса;
б) очакване на данъчна печалба, достатъчна за отписване на временната данъчна разлика.

Ако данъчни загуби и данъчни ползи се пренасят към бъдещи периоди, отсрочен данъчен актив се признава до степента, до която се очаква, че бъдещите печалби ще бъдат достатъчни, за да компенсират тези загуби и да се възползват от ползите.

9. Отсрочен данъчен актив не се признава, ако възниква в резултат на първоначалното признаване на актив или пасив в резултат на бизнес транзакции (различни от бизнес комбинация), които не засягат счетоводната и данъчната печалба (загуба).

10. Предприятието преглежда непризнатите отсрочени данъчни активи към датата на баланса във връзка с тяхното съответствие с критериите за признаване, дадени в параграф 8 от Регламент (стандарт) 17.

Оценка на активи и пасиви за данък общ доход

11. Размерът на задължението или вземането за данък върху доходите за текущия и предходни периоди се определя съгласно данъчното законодателство.

12. Отсрочените данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви се изчисляват по данъчни ставки, които ще бъдат в сила през периода, в който активът е продаден или използван и пасивът е уреден. Примери за изчисляване на отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви са дадени в приложението към Регламент (стандарт) 17.

13. Сумата на отсрочения данъчен актив към датата на баланса се намалява, ако няма достатъчна данъчна печалба за отписване на този актив. Ако се очаква данъчната печалба да бъде достатъчна за отписване на отсрочения данъчен актив, сумата на предишното му намаление, но не повече от сумата на очакваната данъчна печалба, се отразява по обратен начин.

Отразяване на активите и пасивите за данък печалба във финансовите отчети

14. Вземанията и текущите задължения за данък върху дохода се отразяват в баланса като отделни позиции и текущи задължения.

Отсрочените данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви се отразяват в баланса като отделни статии на нетекущи активи и дългосрочни пасиви.

15. В междинните финансови отчети отсрочените данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви могат да бъдат представени в баланса в размер на тези активи и пасиви, които са определени към 31 декември на предходната година без тяхното изчисляване към датата на междинния период. финансови отчети. В такива случаи в статията „Данък върху печалбата от обичайна дейност“ на междинния отчет за финансовите резултати се посочва само сумата на текущия данък върху печалбата, а към датата на годишния баланс в счетоводните и финансовите отчети , се извършва съответна корекция (увеличение, намаление) на размера на данъчните разходи, като се вземат предвид промените в отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви за отчетната година.

16. Вземания и задължения за текущ данък върху дохода се елиминират, ако задължението се погаси чрез прихващане на тези вземания.

В консолидирания счетоводен баланс подробно се отразяват вземанията и текущите задължения за данък върху дохода.

17. Отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви се сторнират, ако плащането на данъци върху дохода се контролира от един и същ данъчен орган.

Отсрочените данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви са представени на брутна база в консолидирания баланс.

18. Разходите за данък върху дохода от обичайна дейност са отразени в статия „Данък върху дохода от обичайна дейност” на Отчета за финансовите резултати в скоби. Приходите от данък върху печалбата се отразяват в запис „Приходи от данък върху печалбата от обичайна дейност“, като при определяне на финансовия резултат от обичайна дейност загубата от обичайна дейност преди данъчно облагане се намалява с нейния размер.

Оповестяване на данък върху дохода в бележките към финансовите отчети

19. Бележките към финансовите отчети включват следната информация:

19.1. Компоненти на разходите за данък върху дохода (приходи) (текущ данък върху дохода и всички корекции на тази сума, включително отсрочени данъчни активи, отсрочени данъчни пасиви, корекции на грешки и др.).

19.2. Сумата на текущите и отсрочените данъци върху печалбата се отразява в собствения капитал.

19.3. Обяснение на разликата между разходите за данък върху дохода (приход) и произведението на счетоводната печалба (загуба) с прилаганата ставка на данъка върху дохода.

19.4. Ставката на данъка върху дохода, ако се промени в сравнение с отчетния период.

19.5. Сумата и периодът на действие на временните данъчни разлики, подлежащи на приспадане, сумата на данъчните загуби и неизползваните данъчни облекчения, свързани с непризнаването на отсрочен данъчен актив.

19.6. Сумата на временните данъчни разлики, свързани с финансови инвестиции в дъщерни предприятия, асоциирани предприятия и съвместни предприятия, за които не са признати отсрочени данъчни пасиви.

19.7. Сумата на признатите отсрочени данъчни активи (за всеки вид) и признатите отсрочени данъчни пасиви (за всеки вид).

19.8. Сумата на отсрочения данък върху печалбата, включена в отчета за доходите.

19.9. Размерът на разходите за данък върху дохода (приходи), свързани с печалбата (загубата) от преустановени дейности.

Ръководител на катедрата по счетоводна методология в индустриалната сфера В. Пархоменко

Приложение към Наредба за счетоводство (стандарт) 17

Примери за отразяване на временни данъчни разлики в счетоводните и финансови отчети на предприятие

1. Към края на отчетната година стойността на активите по сметка 371 „Разплащания за издадени аванси“ (за суровини, работа, услуги за оперативни дейности) е 10 800 рубли.

Съгласно данъчното законодателство сумата на издадените аванси (без данък) се включва от предприятието в брутните разходи в периода, в който е прехвърлен аванса, и съответно намалява данъчната печалба. Разликата между балансовата стойност на актива (издаден аванс без данък върху добавената стойност 9000 рубли) и данъчната основа на този актив (0 рубли) е 9000 рубли. и е временна данъчна разлика, подлежаща на облагане.

Произведението от временната данъчна разлика, подлежаща на данъчно облагане в края на отчетния период, и ставката на данъка върху дохода е отсрочено данъчно задължение в края на отчетния период:

9000 х 30% = 2700 rub.

Салдото на отсрочения данъчен пасив се отразява в ред 460 „Отсрочен данъчен пасив” от баланса.

Размерът на текущия данък върху доходите за отчетния период се отразява в дебита на подсметка 981 „Данъци върху доходите от обичайни дейности“ в съответствие с кредита на подсметка 641 „Данъчни изчисления“. Запис в дебита на подсметка 981 „Данъци върху доходите от обичайни дейности“ в кореспонденция със сметка 54 „Отсрочени данъчни задължения“ се прави за сумата, като се вземе предвид салдото по сметка 54 в началото на отчетната година. Сумата, отразена в отчетния период в дебита на подсметка 981, е разход за данък върху доходите и се показва в ред 180 от отчета за доходите.

По подобен начин се определя и отразява размерът на отсроченото задължение от салдото по сметка 39 „Разчети за бъдещи периоди“.

2. Към края на отчетната година в подсметка 681 „Изчисления за получени аванси“ салдото на пасива е 12 000 рубли.

Съгласно данъчното законодателство получените аванси (без данък добавена стойност) се включват в брутния доход в периода, в който са получени и съответно увеличават данъчната печалба. В счетоводството получените аванси не се признават като приход за този отчетен период, но ще бъдат признати като приход в периода, в който са изпратени продуктите, стоките (работата, услугите).

Разликата между балансовата стойност на задължението, призната в счетоводството (получения аванс без данък върху добавената стойност е 10 000 рубли) и данъчната основа на това задължение (0 рубли) е 10 000 рубли. и е временна данъчна разлика, подлежаща на приспадане.

Произведението от временната данъчна разлика, подлежаща на приспадане, и ставката на данъка върху дохода е отсрочен данъчен актив в края на годината.

10 000 х 30% = 3 000 rub.

Балансът на отсрочения данъчен актив се показва в ред 060 „Отсрочени данъчни активи“ на баланса, чието формиране се отразява в дебита на сметка 17 „Отсрочени данъчни активи“. През декември се прави запис в дебита на сметка 17 за сумата, като се вземе предвид салдото по тази сметка в началото на отчетния период в съответствие с кредита на сметка 641 „Данъчни изчисления“.

По подобен начин се определя и отразява сумата на отсрочения данъчен актив от салдото по сметка 69 „Приходи за бъдещи периоди”.

3. Балансът на резерва за съмнителни дългове по сметка 38 в края на отчетната година е 17 200 рубли. Съгласно данъчното законодателство вноските в резерва не се признават като брутен разход; брутните разходи включват сумата на отписаните лоши вземания, които се отписват счетоводно срещу създадения резерв.

Разликата между балансовата стойност на резерва за съмнителни дългове (17 200 рубли) и данъчната основа (0) е временна данъчна разлика, която подлежи на приспадане. Произведението на временната данъчна разлика, подлежаща на приспадане, и ставката на данъка върху дохода се признава като отсрочен данъчен актив.

17200 х 30% = 5160 rub.

4. Балансът на обезпечението за гаранционни ремонти в края на отчетната година (подсметка 473 „Осигуряване на гаранционни задължения“) е 3160 рубли. Съгласно данъчното законодателство разходите за гаранционни ремонти се признават за периода, през който са извършени.

Разликата между балансовата стойност на задължението (обезпечение - 3160 рубли) и данъчната основа на задължението (0 рубли) е временна данъчна разлика, която подлежи на приспадане. Произведението на временната данъчна разлика, подлежаща на приспадане, и ставката на данъка върху дохода се признава като отсрочен данъчен актив.

3160 х 30% = 948 rub.

5. Вариант I. В края на отчетната година остатъчната стойност на дълготрайните производствени активи, за които се начислява амортизация в съответствие с данъчното законодателство, е:

А) според счетоводни данни (разликата между аналитичните данни на сметки 10 „Дълготрайни активи“, 11 „Други нетекущи материални активи“ и сметка 13 „Амортизация на нетекущи активи“) - 365 000 рубли;
б) според данните, използвани за определяне на амортизацията на дълготрайни активи в съответствие с данъчното законодателство - 315 000 рубли.

Цената на дълготрайни непроизводствени активи и други дълготрайни активи, за които не се начислява амортизация в съответствие с данъчното законодателство, не се взема предвид като постоянна разлика, тъй като в съответствие със Счетоводна наредба (стандарт) 7 „Дълготрайни активи“, тези дълготрайни активи подлежат на амортизация.

Разликата между балансовата стойност на актив, признат в счетоводството (365 000 рубли) и данъчната основа на този актив (315 000 рубли) е временна данъчна разлика, която подлежи на данъчно облагане (50 000 рубли). Произведението на временната данъчна разлика, подлежаща на облагане, и ставката на данъка върху дохода се признава като отсрочен данъчен пасив.

50 000 х 30% = 15 000 rub.

Вариант II. В края на отчетната година остатъчната стойност на дълготрайните производствени активи е:

А) според счетоводни данни - 75 000 рубли;
б) според данните, използвани за определяне на амортизацията на дълготрайни активи в съответствие с данъчното законодателство - 90 000 рубли.

Разликата между балансовата стойност на актив, признат в счетоводството (75 000 рубли) и данъчната основа на този актив (90 000 рубли) е временна данъчна разлика, която подлежи на приспадане (15 000 рубли). Произведението на временната данъчна разлика, подлежаща на приспадане, и ставката на данъка върху дохода се признава като отсрочен данъчен актив.

Назад | |

Счетоводството е сложна и многостранна система, която включва много дейности, насочени към отчитане на движението на капитала. Задачата на счетоводителя е правилно да отчита приходите и разходите на организацията.

Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за разрешаване на правни проблеми, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как реши точно твоя проблем- свържете се с консултант:

ЗАЯВЛЕНИЯ И ОБАЖДАНИЯ СЕ ПРИЕМАТ 24/7 и 7 дни в седмицата.

Бързо е и БЕЗПЛАТНО!

Използването им трябва да се извършва правилно и при спазване на всички законови изисквания.

Какво е това с прости думи (добро или лошо)

Отсрочените данъчни активи в баланса са определена част от данъка върху дохода, с помощта на която може да се намали начисления данък, но само в периодите от време, следващи референтния период.

Тоест тези активи действително възникват в един период и данъкът с тяхна помощ се намалява в бъдеще.

Отсрочените активи се изчисляват по специална формула, която отчита данъчната ставка и времевите разлики.

Такива активи могат да възникнат в различни ситуации, например, ако се използват различни методи за изчисляване на амортизацията на някои обекти, но счетоводната амортизация всъщност надвишава данъчната амортизация.

В този случай може да възникне отсрочен данъчен актив. Правилното счетоводно отчитане на отсрочените данъчни активи е от основно значение.

Ако данните не са записани правилно, организацията няма да може да намали размера на начисления данък върху доходите.

С прости думи, отсрочените данъчни активи са част от плащане на печалба, което е отложено за определен период от време и тази част има за цел да намали данъка върху печалбата, който е дължим в следващите данъчни периоди.

Най-често такива ситуации възникват при следните обстоятелства:

При формиране на себестойността на дълготрайните активи, изчисляване на амортизация, износване	Формирането се извършва в съответствие със счетоводните правила, които са отразени в действащото законодателство. Също така е важно да се вземат предвид редица практически характеристики, които възникват в зависимост от конкретната ситуация и посоката на дейност на организацията или индивидуалния предприемач.
При изчисляване на лихвата за използване на заемни средства	В този случай става дума не само за средства, набрани на кредит от банки, но и за кредити, получени срещу лихва от различни лица, както физически, така и юридически лица.
Ако има различен подход за изчисляване на приходите и разходите	На практика изчисляването на приходите и разходите може да се извърши по различни формули, като се вземат предвид различни характеристики. Това води до някои противоречия
С различен подход за изчисляване на разходите за доставка на стоки, разходите за управление и търговски дейности	Това също зависи от спецификата на дейността на организацията, тъй като подходите за изчисление могат да се различават поради практически проблеми

В резултат на тези изчисления могат да възникнат две ситуации. В първия случай, ако счетоводните разходи надвишават данъчните счетоводни разходи, възникват активи за бъдещи периоди, а ако обратното, тогава възниква задължение, което ще трябва да бъде изпълнено в бъдеще.

Отсрочените данъчни активи позволяват намаляване на облагаемата ставка в бъдеще, така че те обикновено имат положителна цел за предприятието, което ги използва. Това ви позволява да спестите малко пари.

Как да вземем предвид

Ако първата стойност надвишава втората, тогава в този случай има отсрочен данъчен актив. Разликата между тези понятия ще се нарича приспадаща се времева разлика.

Отсрочените активи се изчисляват по формулата:

SHE = Приспадаща се временна разлика (DTD) * ставка на данъка върху дохода

За записване на информация се използва специална сметка 09, в която дебитното салдо означава наличието на отсрочен актив, а кредитната линия показва намаление на последващото плащане.

Отсрочените данъчни активи, които са в баланса на компанията, по същество представляват основата на организацията за намаляване на плащанията в бъдеще.

За това има специален ред 1180, неговото наличие се признава чрез запис D/t 09 K/t 68 - ако говорим за сумата на приспадащата се временна разлика.

Всяко осчетоводяване на средствата трябва да бъде напълно отразено в съответната документация. Ако няма документално доказателство за приходи или разходи, платецът може да се сблъска с някои практически трудности.

Извършване на изчислението

Ако говорим за отсрочен актив, тогава веднага си струва да се има предвид, че всъщност ви позволява да намалите изчислението, но в бъдеще. Тоест възниква в един месец, а намалението на данъка се извършва в друг.

Този фактор ви позволява да получите известно данъчно облекчение в следващите периоди. Не е възможно да се използва веднага поради разликата в методите за изчисляване на счетоводното и данъчното счетоводство.

В противен случай сетълментите с данъчната служба се извършват по стандартния начин. По същия начин се вземат предвид нетекущи активи, пасиви и т.н. Важно е да се спазват всички изисквания на PBU, включително по отношение на изчислението.

Изчислението се извършва по установени формули, които са залегнали както в закона, така и в практиката. Ще бъде необходимо да се вземе предвид ставката на данъка върху доходите и разликата в подлежащия на приспадане данък.

При подаване на отчети изчисленията трябва да се правят правилно. Освен това, за да приложи отсрочени активи и да ги пренесе в бъдещи периоди, платецът трябва да подаде заявление в предписания образец, в противен случай те не могат да бъдат взети под внимание.

Изчислението се извършва с помощта на публично достъпни формули, които вземат предвид всички известни променливи.

Наличието на грешки, които водят до формиране на отложени плащания, не трябва да причинява надплащане или други последици.

Ако по-късно бъде открита грешка, тя трябва да бъде коригирана чрез подаване на подходящо заявление. В противен случай организацията или индивидуалният предприемач могат да бъдат подведени под административна отговорност.

В кои сметки са отразени?

Отложените активи трябва да се отчитат в съответствие с приложимите правила. Това става с помощта на специални акаунти.

Така сметка 09 отразява салдото; има специален ред 1180, който се нарича „отсрочени данъчни активи“.

Ако организацията използва опростена система за данъчно облагане, тогава се използва ред 1170. Отразяването на отложени активи по други сметки и други редове показва, че подадената отчетност е неправилна.

Тази точка трябва да бъде коригирана веднага след откриването. В противен случай платецът може да подлежи на съответните санкции, предвидени в административното право.

Примери за операции

Отражението на насложените активи се разглежда най-добре чрез практически пример. Например, има определена Alpha LLC, която за 2017 г., като част от счетоводството си, е натрупала амортизация на оборудване в размер на триста хиляди рубли.

Данъчното счетоводство записва сумата от двеста хиляди рубли, тоест в рамките на данъчната система сумата е точно двеста хиляди.

Приспадащата се разлика в този случай ще бъде сто хиляди рубли, т.е. разликата между счетоводството и данъчното счетоводство.

Съответно счетоводителят на Alpha LLC ще трябва да направи редица записи:

Операция	Дебит	Кредит	Сума
доходи	62	90/1	800 000 рубли
Разходи, които намаляват данъчната основа	20	02	200 000 рубли
Разходи, които представляват временни разлики	20 (BP)	02	100 000 рубли
Разходи, които са отписани	90/2	20	200 000 рубли
Разходи за ВВР	90/2	20 (BP)	100 000 рубли
Финансов резултат, който е изчислен и взет предвид	90/9	99	500 000 рубли
Данък върху дохода, който е изчислен в съответствие със счетоводството	99/NN	68	100 000 рубли
Данъчният актив, който е записан	09	68	20 000 рубли

Всички осчетоводявания са необходими, за да се намали сумата на начисления данък върху дохода в бъдещи отчетни периоди.

Ако това не бъде направено, тогава организацията не само няма да може да намали размера на плащанията, но в някои случаи ще подлежи на административна отговорност за извършеното нарушение.

Ако конкретна позиция, към която са приложени отсрочени данъчни активи, е ликвидирана или премахната от баланса на друга основа, тогава отсроченият актив се премахва от баланса и не се прилага.

За това се използва специално окабеляване. На практика операциите за използване на отложени активи могат да се различават, всичко зависи от конкретните приложени точки.

Видео: Какво трябва да знаете

Например разликата между счетоводните и данъчните отчети може да е различна, може да се основава на други фактори. Основното е да се прилагат правилните записи и да се отразява правилната информация.

В основните разпоредби, свързани с отразяването на данъчните плащания във финансовите отчети, съществува концепцията за отсрочен данъчен актив.

Това е определена част от данъка върху доходите от продажба на дълготрайни активи, чието плащане се отлага до следващия отчетен период.

Концепцията за отсрочени данъчни пасиви и активи в Русия беше въведена с изменена заповед на Министерството на финансите през 2008 г.

Той направи ясно разграничение между понятията „отсрочен данъчен актив“ и „отсрочен данъчен пасив“.

Отсрочен данъчен актив води до намаление на сумата на платения данък в периодите след отчетния период.

Но в определен момент на отчитане сумата на данъчното плащане се увеличава, което засяга нетната печалба на предприятието.

Отсроченият данъчен пасив, напротив, помага да се увеличи сумата на данъчните плащания в периодите след отчетния период, но ги намалява към момента на отчитане.

В резултат на това компанията има възможност да получи допълнителна нетна печалба.

Формиране на отсрочен данъчен актив

Във всяко предприятие възникват ситуации, когато печалбата, показана в счетоводните документи, не съвпада с показателите за изчисляване на данъците.

Може да ги надвишава или да е по-малко. Това се дължи на факта, че в счетоводството и данъчното счетоводство се използват различни методи за изчисление, което води до разлики в данъчните основи.

Тази разлика може да бъде временна или постоянна, облагаема или подлежаща на приспадане.

Отсрочен данъчен актив (DTA) може да бъде признат от предприятието, ако възникне временна приспадаща се разлика, причинена от следните фактори:

Разходите на предприятието за придобиване на дълготрайни производствени активи, отразени в счетоводните записи за конкретен отчетен период, надвишават разходите, включени в данъчната позиция за същия период.

Това означава следното:
Предприятието признава, че са извършени определени разходи по дълготрайни активи от баланса на предприятието, които са отразени в счетоводните регистри на предприятието в пълен размер.

Прочетете също Пример за формуляр за предварителен отчет, къде да изтеглите?

А в данъчната отчетност те се показват разделени на няколко равни части.

В резултат на това има разлика в общия размер на разходите, включени в счетоводната и данъчната отчетност.

Временна приспадаща се разлика може да възникне и ако има несъответствие между получената сума на дохода, отразена в счетоводната и данъчната отчетност

Тоест дружеството е приело, че определено количество амортизационни активи ще бъде продадено през отчетния период. Тази стойност беше отразена в статията за данъчно облагане.

Но те бяха продадени за по-малка сума. В резултат на това отчетеният в счетоводството приход се оказва по-малък от посочения в данъчната отчетност.

Тази разлика е причината предприятието да признае съществуването на отсрочен данъчен актив.

За какво е отсрочен данъчен актив?

Временната приспадаща се разлика служи като основа за намаляване на размера на данъка върху дохода, който дружеството трябва да плати през всички периоди след отчетния период.

Сумата, с която трябва да се намали данъкът (отсрочен данъчен актив), се определя чрез умножаване на съществуващата данъчна ставка по сумата на временната подлежаща на приспадане разлика.

Отсроченият данъчен актив трябва да бъде показан в следните колони:

Подсметка „Данък общ доход”;
„Отсрочени данъчни активи” по сметка 09;
По сметка номер 68 в кореспонденция.

Диференцираните отсрочени данъчни активи могат да се отчитат в аналитичното счетоводство за всички видове активи, при преизчисляването на които възниква временна намаляема разлика.

Начисляване, погасяване и отписване на ИТ

Предприятието има пълното право самостоятелно да определи как да покаже отсрочен данъчен актив в анализа: подробно или по обща схема.

Основното е, че от него става ясно защо е възникнала временната приспадаема разлика.

Нека разгледаме този пример.

Да приемем, че първоначалната цена на дълготрайните активи, приети в баланса на предприятието, е 800 хиляди рубли. Максималният срок на експлоатация е 6 години. Данъчна ставка - 20%.

Амортизацията за счетоводство се изчислява по метода на редуциращия баланс, за изчисляване на данъка върху дохода - линеен

За използване през тримесечието според счетоводството сумата на амортизацията възлиза на 39 900 рубли; според данъчното счетоводство - 38 400 рубли. Временната приспадаща се разлика е 1500 рубли (39900-38400=1500).

Прочетете също Касова гаранция по сметка. Примерен пълнеж

Размерът на ИТ (отсрочен данъчен актив) се определя по формулата:

(Временна приспадаща се разлика) x (данъчна ставка) = IT

1500x20=300 рубли.

Наличието и движението на разсрочен актив може да се проследи по състоянието на активната сметка 09.

В този случай осчетоводяването на начисляването на ИТ за отчетния период (дебит) се наблюдава според състоянието на дебитна сметка 09 с преход към кредитна сметка № 68.

В подсметката „Данъчни изчисления“ трябва да има запис: „Начислено: отсрочен данъчен актив в размер на 300 рубли“

След като временните подлежащи на приспадане разлики бъдат намалени до нула, отсроченият данъчен актив също ще бъде елиминиран.

Това трябва да бъде изплатено в счетоводния отчет. За целта ще използваме счетоводния запис „кредит“.

Извършва се в обратен ред на дебитиране, като се започне с дебит 68 (или 99) с преход към кредитна сметка 09. В подсметката се прави запис: „Погасен е в размер на XXX рубли.

Ако няма облагаема печалба за определен отчетен период, отсрочените данъчни плащания се показват в ред 145 на счетоводния баланс в нетекущи активи.

Отсрочените данъчни плащания остават непроменени, докато компанията започне да реализира печалба.

При отписване на баланса на счетоводен обект, за който е начислена OTA, останалите суми трябва да бъдат отписани по сметка 99. Те могат да бъдат проследени в редове 141 или 142 на отчетите за загубите и печалбите.

Извършване на ONA анализ

Отсрочен данъчен актив може да се използва за анализ на финансовите дейности на дадено предприятие.

В същото време те се разглеждат като специфичен вид вземания (от счетоводна гледна точка).

Смята се, че отсроченият данъчен актив характеризира инвестиционната политика на предприятието, тъй като е свързан с дейността на предприятието, което води до промяна в капиталовите инвестиции в производството.

Данъчното облагане и неговата система съпътстват всеки вид дейност, независимо от нейния обхват. Разграничаването на видовете данъци и възможността за правилно управление на отчетните документи е отговорност на всеки уважаващ себе си гражданин. Сред голямото количество информация за данъка върху доходите и неговите допълнителни компоненти, ние събрахме в тази статия информация, която ще ви позволи да разберете още по-добре как са структурирани данъците и да научите как да ги управлявате.

Терминът отсрочени данъчни пасиви и отсрочени данъчни активи – и двете определения са сходни и са доста тясно свързани помежду си. „Часовата разлика“ се използва често с тези термини; сега ще се опитаме да обясним какво означава всеки от тях.

Кратко съкращение TЯ и IT, това е съкращението, което ще бъде споменато по-долу.

IT е вид задължение за плащане на данъци върху печалбите, които ще се появят в бъдеще, и възниква чрез изваждане на разликата в оценката на активите. Тоест има разлика в сумата и това се дължи на факта, че в счетоводството е необходимо да се изчислят различни стойности на самите активи, приходи и разходи. За да се направи ясна разликата в последствията, беше решено да се използват ИТ и активи (ONA) в баланса. Също така си струва да добавим, че временната разлика е времето, за което плащането на данъка е отложено.

Отсрочен данъчен актив = Приспадащи се временни разлики X Ставка на данък върху дохода

Методът на отлагане (използван преди това в САЩ и Русия).
Метод, използващ задължения в отчета за приходите и разходите (сега се използва в Русия, Великобритания, Ирландия. САЩ изоставиха този метод през 90-те години).
Метод, използващ балансови пасиви (или методът на баланса, който се използва в момента в САЩ).

За по-визуално разбиране нека дадем например две формули, чрез които се извършва самото изчисление:

SHE = VVR * ставка на данъка върху дохода (VVR - приспадаща се временна разлика);
IT = NVR * ставка на данъка върху дохода (NVR - облагаема временна разлика).

Отсроченият данък е предмет на международни стандарти IAS 12 „Данък върху дохода“. Стандартът се прилага във всички държави, където предприятието се нарича данъкоплатец.

Опитът на чуждите страни

Съединените щати и западноевропейските страни многократно са провеждали икономически петгодишни планове, по време на които основната политика е била „установяването на данъчен неутралитет“. Но никога не е било възможно да се обединят интересите на държавата, населението и фондовите борси. защото Всяка страна има диаметрално противоположни възгледи относно данъчното облагане. Съгласете се, данъкоплатците се интересуват от минимални плащания, държавата се интересува както от увеличаване на нивото на бюджета, така и от създаване на ползи за гражданите, а ползите по никакъв начин не се вписват в „неутралната“ позиция. След неуспешни опити правителството на САЩ съвсем ясно раздели финансовите отчети от данъчните.

В руската федерация

Законодателството на Руската федерация многократно е въвеждало изменения, които въвеждат както съществени, така и незначителни промени. В същото време бих искал да отбележа, че до края на 2002 г. в руското счетоводство нямаше такова нещо като отсрочен данък. Още през 2003 г. влиза в сила разсроченото плащане. Този модел съществуваше около 9 години, след което отново беше обект на промени. Това се дължи на значителна промяна в лихвените проценти. И промените доведоха до модела на задълженията в отчета за доходите.

През следващите 3 години законът е изменян още два пъти, като последното влиза в сила през 2011 г. Но важен факт остава, че досега нито един от международните стандарти не е признат в Руската федерация, включително IAS 12.

заключения

Държавите се интересуват от подобряване на данъчната система и се опитват да въведат и тестват различни методи, за да постигнат по-удобно и справедливо плащане на данъци върху доходите за всички страни. Не винаги е възможно да се запазят интересите на всички участници в икономическата система. Необходими са години опит, за да доведете всяка точка до компетентно представяне и предоставяне на информация. Дори високоразвитите страни през многогодишната история са допуснали много грешки при въвеждането на нови закони.

Подоходният данък попълва съществуващите държавни бюджети, а лихвата му зависи от нивото на икономическо развитие. Не всички страни, участващи в МСФО (Международни стандарти за финансово отчитане), са съгласни да признаят стандартите и съществуването на отсрочени данъци. В същото време, както вече видяхте от прочетеното, всяка държава създава свои собствени правила за себе си и се опитва да се придържа само към тях. А предприятията имат задължението да спазват стандартите на МСФО. Абсурдно, нали?

Категории

Избор на редакторите